BEPS行动计划对“走出去”企业带来的重大影响

近年来,中国企业的海外投资飞速增长,随着“一带一路”和“中国制造2025”等国家战略方针的指导,我国“走出去”企业的数量将进一步增加。在越来越多中国企业走出国门,拓展海外业务的过程中,公司管理层往往需要在机遇与风险之间寻求平衡,而风险之一就是税务风险。随着全球经济和市场一体化进程的不断加快,国际税收问题在政治议程上占有更为重要的位置。2013年9月,经济与发展组织(OECD)与二十国集团(G20)启动了税基侵蚀和利润转移(BEPS)项目,旨在推动一揽子国际税收改革项目,并由OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告。

BEPS计划的主要内容

BEPS是“Base Erosion and Profit Shifting”的 缩写,中文是税基侵蚀和利润转移,是指跨国公司利用国际税收规则存在的不足,以及各国税制差异和存在的漏洞,最大限度地减少其全球总体税负,甚至达到双重不征税的效果,造成对各国税基的侵蚀。BEPS行动计划是由二十国集团(G20)领导人背书并委托经济合作与发展组织(OECD)推进的国际税改项目。OECD于2015年10月5日发布BEPS行动计划的最终报告,其中包括15项行动计划报告和一份解释性声明。

BEPS的每一项行动计划都是针对现行规则或法规中的薄弱环节,就国际规则和各国国内立法的调整提出建议,以便各国协调一致地全面应对税基侵蚀和利润转移问题。目前BEPS行动计划共包括15项行动,除一项的解决方案是涉及增值税外,其余14项行动计划都主要是涉及所得税。这15项行动计划成果中包含的建议反映出参与国所达成的共识,可根据其约束性大体分为三个类别:最低标准、强化标准和最佳实践。

自BEPS行动计划2013年启动开始,中国就以合作伙伴的身份参与其中,在积极推动BEPS行动计划进程的基础上,还高度重视BEPS成果在国内层面的转化。

BEPS行动计划对纳税人的中长期影响将体现在哪些方面?

G20和OECD国家一致同意尽快构建后BEPS时代包容性工作架构,吸纳更多发展中国家参与并为其提供帮助,扩大BEPS成果落实的范围并使其发挥更大作用。展望未来,BEPS行动计划对纳税人有许多中长期影响:例如纳税人需要持续性的观察和追踪相应税收法规的修改和更新,并更为主动地与税务机关进行交涉;同时需要更多的资源来管理税务风险与税务争议,也将面对更多的跨国税务争议和税务稽查;而主管税务机关则需要更加重视交易的经济实质以及交易的流向。

虽然BEPS行动计划主要着眼于国际税收规则的改革以减少税收流失、打击企业避税行为,但其影响将不限于税务领域。BEPS行动计划最终报告的发布标志着BEPS行动已进入重要的下一阶段——行动计划的实施、监督和进一步完善的过程。因此而催生的变革也会影响许多中国走出去企业的内部组织结构、业务经营方式以及商业模式,并可能使得企业需要作出相应调整,尤其是在全球供应链安排以及集团融资与财务职能方面。具体来说有以下方面的影响:

1. 更透明的信息披露义务将增加合规成本:在BEPS第13项行动计划——《转让定价文档和国别报告》的影响下,各国将提高信息披露的要求,企业将需要在有限的时间内完成信息搜集以及文档准备;鉴于各国之间将建立税收情报交换机制,境外子公司所在地的税务机关可通过情报交换获得企业信息。中国是率先采用第13项行动计划的国家/地区之一,在《关于完善关联申报和同期资料管理有关事项》(国家税务总局公告2016年第42号)中引入了“国别报告/主体文档/本地文档”的转让定价同期资料三层文档结构。美国、英国、日本、韩国等国家/地区已将第13项行动计划转化为国内的税收立法,走出去企业将需要根据当地的法规准备文档;考虑到税收情报交换机制,走出去企业还应确保文档内容在全球范围内的一致性,避免税务机关因获取信息不一致而提出的质疑。该项新的信息披露要求将增加走出去企业的合规性成本。

2. 关联方转让定价新规则带来的税务风险:BEPS第8-10项行动计划明确定了转让定价工作的首要目标为“确保转让定价安排的结果与价值创造相一致”。为达到这一目标,第8-10项行动计划在无形资产、风险和高风险交易三大领域提出建议要求进一步完善“独立交易原则”。鉴于BEPS报告的最终建议,各国对转让定价合规的监管将趋于严格,走出去企业在对外投资经营过程中可能面临双重征税或多重征税的风险。

3. 强制披露规则的引入和打击有害税收实践行动:BEPS第12项行动计划建议各国考虑引入强制披露规则,要求纳税人和筹划方(税务咨询中介)向税务机关尽早披露潜在的税收筹划安排,从而让税务机关在重大税收流失之前引入相应的反避税法规堵塞漏洞。虽然该行动计划属于最佳实践范畴,不要求各国统一实行强制披露,但是英国、美国、巴西、爱尔兰、澳大利亚、加拿大和南非等国家/地区已经引入了强制性披露规则,而这些国家或地区也对不遵从规则的情况规定了较重的处罚。这些都将抑制企业激进的税收筹划。

4. 享受税收协定待遇的条件将更加严格:BEPS第6项行动计划提出了应对择协避税的最低标准等建议以防止税收协定/安排优惠的不当授予。不少国家/地区在该项行动计划最终报告出台之前已经在修订既有和商谈中的税收协定/安排,并运用国内法防止纳税人滥用税收协定/安排。预计各国税务机关对享受税收协定待遇的审核将会更加严格。

5. 境外经营活动在当地构成常设机构的风险将增加: BEPS第7项行动计划就防止人为规避构成常设机构提出了建议,降低了判定构成常设机构的门槛。各国若根据行动计划的建议对国内税收法规进行修订,可能导致走出去企业在投资国构成常设机构的风险增加,使得走出去企业承担更多的合规要求(如在当地进行纳税登记和申报)以及以往无需在投资国纳税的利润被判定为归属于该常设机构从而需缴纳当地所得税。

6. 境外融资费用税前抵扣将受到限制:BEPS第4项行动计划在防止利用利息支出和金融工具交易避税方面提出了政策建议,以限制集团内融资利息的不当扣除,由于报告的建议具有通用性,各国政府可能将其引入国内法规,从而影响集团公司的利息费用税前扣除。英国和德国已制定了相关法规并付诸实施。

7. 中国受控外国企业的风险:BEPS第3项行动计划——《制定有效受控外国企业规则》旨在对受控外国企业规则进行进一步的强化,就构成要素、所得认定、境外税收抵免等提出最佳实践建议,以防止纳税人将利润转移至在低税率国家注册的受控外国企业从而递延或规避征收所得税。我国将采纳行动计划中部分的最佳实践建议,修订现行的受控外国企业规定。境外子公司将需要进行一系列测试以判定是否构成受控外国企业,如构成受控外国企业则需要将归属于中国母公司的利润计入当期收入缴纳中国企业所得税。于目前的受控外国企业规定是由税务机关审核并确认是否构成受控外国企业,较多中国走出去企业未意识到受控外国企业规则的风险,如果在相关新法规出台后没有及时管理税务风险,可能导致境外相关利润在没有汇回中国的情况下也需要缴纳中国企业所得税。

在BEPS行动计划影响全球税务体系的大环境下,监管环境变化迅速,随着各国税务机关日益关注税务风险的管理,将促使中国走出去企业提高全球税务管理水平以满足逐渐严格的合规性要求。对中国走出去企业现行的税务政策以及数据和IT基础架构都给予了新的挑战。同时,BEPS行动计划也要求企业重点关注并购或项目实施的后续管理,以确保其拥有合理商业实质。除此之外,BEPS计划也致力于提升税收争议解决机制的效力与效率,以此减少不确定性以及双重征税的风险。主要的国际税务争议解决机制包括相互协商程序和预约定价安排,我国为相应这两项程序,都出台了相应的公告进行说明、规范和提供指引。

中国走出去企业应当采取哪些措施应对BEPS行动计划?

首先,中国走出去企业应持续关注各国的BEPS行动计划实施,同时着手检查自身的情况,评估潜在的税务风险,充分了解投资国的税务合规性要求。通过对自身整体税务管理的评估,走出去企业能够发现增强合规性管理的空间,提高企业的税务管理能力。

其次,企业应建立全面的海外税务团队。该团队应由拥有不同税务专业知识的人员组成,同时应当具有良好的语言水平、坚实的国际税务知识,并积极通过不同渠道了解和熟悉最新的国际税务发展情况。中国企业应尽快招募和培养内部的海外税务管理团队,这将有利于企业在海外税务管理中处于主动的位置。

此外,中国走出去企业可以从加强税务管理的工作流程和集团成员管理两方面建立全面的税务管理体系,并且可以根据中国与所投资国的政治商业环境,从内部的战略、运营、管控角度结合外部的法律、经济以及产业环境,选择其适用的税务管理模式。在中国走出去企业建立健全的税务管理工作模式后,还可以进一步着手借鉴先进跨国公司的经验建立全球纳税管理信息申报体系。

如何才能得到BEPS行动计划的最新信息?

我们建议中国走出去企业可通过以下网站获取有关BEPS行动计划的最新信息:

► OECD官网,OECD将在其官网上发布BEPS项目的最新进展情况

http://www.oecd.org/tax/beps-2015-final-reports.htm

► 中国国家税务总局官网,国家税务总局在其官网上发布了OECD/G20税基侵蚀和利润转移项目2015年最终报告中文版

http://www.chinatax.gov.cn/n810219/n810724/c1836574/content.html

► 安永BEPS数据库,安永将实时追踪BEPS的最新进展并将相关信息更新在数据库中发布

http://www.ey.com/gl/en/services/tax/oecd-base-erosion-and-profit-shifting-project

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